理论基础之二：风险管理
再来说说风险管理。
纵观内部控制理论的发展，我们可以将其概括总结为三个重要的发展阶段或者说模式，即以查错防弊为目标的问题导向模式、以完善制度规章为目标的制度导向模式、以完善流程和组织治理体系为目标的风险导向模式。
我们认为，现代财政内部控制机制的建设应该以最为先进的基于风险导向的模式进行构建。以风险为导向的内部控制不同于传统内部控制制度，它将风险管理问题放在首要来抓。当然，风险是随着目标的存在而确定的，只有先明确了目标，才能够识别出风险并采取相应的措施控制风险。因此，目标的设定是以风险为导向的内部控制建立的前提条件，在管理过程中是一个重要步骤。
我们认为，现代财政内部控制机制的建立首先要明确财政内部各项管理活动的目标，不同目标所带来的风险类型和大小都不完全一样，对各种有关业务职能的风险加以分类、辨认，再对各种类型的风险进行评价，综合评价其大小。然后，分别针对各种具体业务设计其内部控制制度，旨在找到能够最有效地防范和控制目标风险的内部控制制度。最后，将内部控制制度在实际中应用一段时间后，采用一定的方法分析实际应用后的结果与设计之初所预期情况之间的差别，从而根据这些差别进一步改进内部控制制度，完善财政风险管理体系。
以风险为导向的内部控制机制的建设要求各层级管理人员应以风险为重要着手点，尽量减少和化解风险，变风险为机会。（来源：中国财经报 作者：张庆龙 作者单位：国家会计学院）
