证券审计机构演变之路:强化内控 “看门人”角色凸显
作为中国资本市场改革的见证者与参与者，审计机构一直活跃在资本市场的前沿。在过往的证券事务的审计中，会出现证券资格会计师事务所迁就上市公司，甚至个别事务所、会计师成为财务舞弊的“帮凶”。但随着监管层以及协会的监管双重收紧，这份“传统默契”正在打破。
随着监管的加强，证券审计行业正在面临变化。外在上，在对上市公司的审计工作中，越来越敢于出具非标意见；内在上，各大事务所自律加强，项目风控趋严。
从大型国有企业及高成长民营企业改制上市、中概股“走出去”海外融资、各类重大资产重组及跨境并购，到新三版挂牌、私募融资、资产证券化，作为资本市场的“看门人”，证券会计师事务所的业务也在不断演变，讲信用、高信誉的大型会计师事务所强者恒强，更受青睐。
严监管下强化内控
2016年以来，证监会加大A股上市公司各项监管的同时，对资本市场的“看门人”——各大证券资格会计师事务所亦加大了监管力度。在多起上市公司违法违规案件中，相关审计机构亦遭到追责。对年报、并购等常规问题，监管层越来越多要求审计机构发表意见，甚至对审计机构或会计师的违规问题，直接下发监管函。
证券资格会计师事务所要面临的不只是证监会的事后处罚监管，来自行业协会的事前监管近年来也逐年加强。
中国注册会计师协会（下称“中注协”）副会长、秘书长陈毓圭对第一财经表示，为提升行业监管，在建立和完善系统风险检查制度的同时，各级注协建立指导与惩戒并重的执业违规处理制度。过去五年来，各级注协共检查事务所7168家次， 抽查审计项目69111个。十八大以来，各级注协累计惩戒事务所527家次、注册会计师1291人次。
上市公司年报审计越发成为审计行业监管的重点。陈毓圭表示，在继续做好年报审计工作通知发布、上市公司年报审计情况快报编发、年报审计情况分析报告撰写的同时，中注协也在探索上市公司年报审计监管约谈，强化上市公司年报审计风险事前事中监管，向证券所及时提示年报审计风险，支持事务所坚持客观公正的专业立场。
“五年来，我们持续关注事务所恶意‘接下家’和不正当低价竞争，先后选定64个约谈主题，累计开展约谈67批次，约谈事务所96家次，涉及上市公司106家次。”陈毓圭表示。
以往，在证券事务的审计中，审计机构往往会迁就上市公司，甚至个别事务所或会计师成为财务造假的帮凶。而随着监管机构、协会的监管双重趋严，证券审计机构内外皆发生很大变化。外在上，在对上市公司的审计工作中，越来越敢于出具非标意见；内在上，提高内控要求，项目承接风控加强。
公开数据显示，2012-2016年度，ST公司财务报表被出具非标报告的比例分别为37.7%、41.38%、38.78%、37.74%和34.78%，而同期，非ST公司财务报表被出具非标报告的比例分别为1.81%、2.54%、3.02%、3.01%和2.67%，上市公司整体财务报表非标报告比例分别为3.57%、3.43%、3.67%、3.66%和3.38%。ST公司被出具非标报告的比例高于非ST公司非标报告比例，也远高于同期上市公司整体非标报告比例。
在陈毓圭看来 ，这一定程度上表明，注册会计师执业日趋谨慎，上市公司财务报表可能存在的重大错报得到充分披露，财务信息的可靠性增强。
证监会相关负责人此前在与记者沟通时亦提到，十八大以来，证券资格会计师事务所质量控制体系逐步完善并贯穿审计业务的各个环节，重大质量控制缺陷明显下降，执业风险得到有效控制，以质量为核心的发展意识逐步确立；此外，内部管理水平有效提升，会计师事务所和合伙人的风险责任意识增强，一体化管理水平逐步提升，信息化系统正成为会计师事务所推行一体化管理的重要载体。
第一财经了解到，普华永道中天会计师事务所（特殊普通合伙）（下称“普华永道”）的上海总所和各分所就实行一体化运作，进行统一管理。总所和各分所在人事、财务、业务、技术标准和信息管理等各方面均采用同样的质量控制体系，采用同样的审计软件和管理系统，遵循统一的内部管理制度。
普华永道中天会计师事务所（特殊普通合伙）首席合伙人李丹对第一财经表示，除了通过制度体系建设、职业道德规范、业务执行监督等方式来保障审计质量外，普华永道还研发了多项审计系统，例如：Aura， Halo， Connect等审计系统利用人工智能、数据分析等创新科技全面高速处理客户信息，提高对复杂数据的处理能力，提升审计效率及质量。
监管趋严，倒逼整个审计行业加强自身内控。瑞华会计师事务所（下称“瑞华”）首席合伙人、党委书记杨剑涛对第一财经表示，瑞华在长期的执业实践中建立完善了一体化的管理体系，织密了风险管控网，在项目的质量控制层面，建立了五级责任体系，形成“关口前移、中端复核、后端严处”的风险控制管理链条。对项目承接敢于说不，中端复核百无一疏，后端严处绝不姑息，形成了严谨有序的质控文化。
资本市场的发展和监管要求的变化，也对注册会计师提出了新的要求。“当前，我国正处于‘三期叠加’的关键时期，一些处于转型阶段的上市公司的业绩短期内受到了影响，为了避免股价大幅回落，个别上市公司萌生了盈余管理甚至粉饰业绩的冲动，这给投资者的投资行为带来了风险，也给注册会计师的执业带来了风险。在这种情况下，注册会计师要更加保持职业定力，不为所动。”杨剑涛如是称。
顺势而变
公开数据显示，中国证券资格会计师事务所共40家，集中了全国规模最大、服务能力最强的会计师事务所，服务3300多家上市公司，1.1万多家新三板公司等客户。
第一财经从证监会获悉，证券资格会计师事务所2016年度业务收入达到440亿元，其中，证券业务收入年均增长率达27.58%；业务收入超过10亿元的会计师事务所达到13家；注册会计师人数达到2.6万人，年均增长率达5.3%；在全国30个省、直辖市设立了665家分所。
“过去5年来，注册会计师行业服务对象从公司企业显著扩展到政府部门、事业单位、农村基层组织和经济实体、非营利组织等领域，新业务种类大幅拓展，非鉴证业务收入占行业总收入的比重由2010年度的16%提高到2016年度的30%。”陈毓圭表示，注册会计师行业服务的客户单位由350万家增至420万家，其中包括3000多家上市公司和10000多家新三板公司。
于2013年完成本土化转制的普华永道，近年来已将发展A股市场业务作为战略目标。据李丹介绍，到2017年底，该所拥有中国CPA资格的合伙人将达到80%，同时，长期的本土化人才战略，令普华永道精通中国大政方针、本地市场以及客户文化，为加大对 A股资本市场的持续投入奠定了基础，此外，该所还将审计业务与资源按行业条线进行归集，实现专业智力集约化，并为实现行业专门化战略投入了大量的研究和培训成本。
“过去这些年来，普华永道为多家中国企业提供上市审计服务，并协助了多家中国公司完成了A股、H股及海外上市，在2013-2016年期间，为国家经济发展总共募集上市资金达到3600亿元 。”李丹接受第一财经采访时表示。
同时，随着上市公司的发展质量和发展层次不断提升，会计师事务所服务的上市公司也呈现出新的特点。“科技类公司、文化类公司、民营上市公司相较以前增多。”杨剑涛对第一财经介绍称，目前，瑞华服务的上市公司中，民营上市公司已经占到了半壁江山；分行业来看，瑞华服务计算机、通信和其他电子设备制造业企业占该行业A股上市公司总家数的15.23%，医药制造业企业占15.98%，信息传输、软件和信息技术服务业企业占13.02%，新闻媒体类的上市公司占比为25%。
除了A股市场的演变，在过去的十多年间，中国企业海外投资经历了飞跃式的增长。“在最近的五年里，普华永道为近500家中国企业，约4000项海外投资交易提供了咨询服务。”李丹表示，为更好地服务走出去的中国企业，普华永道全球网络成员机构在美洲、东南亚、欧洲，甚至一些诸如塞浦路斯、马耳他等小国，均设立了专门负责中国企业业务的服务团队。
在拓展传统业务的同时，探索创新业务也成为会计师事务所的一大趋势。陈毓圭表示，探索创新，需要突出重点，如，开发信息系统审计和大数据审计服务；拓展高新科技、金融、保险、文化影视、设计、旅游等行业的专业服务；开发对产业转型的专业支持服务，以及对研发、品牌培育、技术服务、供应链管理、专门化分工等创新措施的专业服务。
在此背景下，普华永道成立了中国创新服务部。“普华永道对新兴行业企业进行重点跟踪，帮助他们寻求外部融资，为他们搭建平台拓展业务，从财务、会计、税务、内部控制等方面为他们合规性提供指导，帮助他们登陆资本市场。”李丹表示，同时，普华永道还帮助很多传统企业提升创新能力，拥抱新技术，以助推传统企业更好、更快转型升级。
此外，根据李丹介绍，普华永道于2016年组建了“一带一路”专业服务团队，并于近期推出了普华永道“一带一路”全景平台，帮助中国企业寻找适合的投资机会和合作伙伴，并向国内引进世界级的产业、商业机构和科研力量，同时为中国企业的 “一带一路”战略提供顶层设计；针对创业公司面临的各种挑战，普华永道推出了针对初创企业的“创业伙伴计划”和创业学院， 帮助创业者绕开种种陷阱。
作为国内最大的民族品牌会计师事务所，瑞华始终将服务一带一路建设作为发展战略的重要方面，尤其是杨剑涛自2014年当选国富浩华国际主席后，在网络中发挥领导作用，充分调动国际资源，在一带一路沿线国家成立了专门的“中国业务桌”，配备精通中文的业务骨干专门对接中国企业走出去，受到了中国企业的赞誉。
竞争格局发生变化
随着注册会计师行业整体规模和服务能力的不断提高，以及本土化会计师事务所越来越多，整个行业的竞争格局也在逐步发生变化。
改革开放后，中国恢复重建了注册会计师制度，经过三十多年的发展，中国本土的会计师事务所经历了从无到有、有小到大、从弱到强的发展。与发展历程更长的国际所相比，国内所从一开始的望尘莫及，到后来的望其项背，再到目前的比肩而立，已经成为服务中国经济社会发展的一支重要力量。
在这样的背景下，国际会计师事务所在中国市场进行本土化转制成为一大变化。“2012年12月，普华永道决定提前5年启动本土化转制工作，并于翌年顺利完成转制，成为一家加入普华永道国际网络的中国本土会计师事务所。”李丹表示。
“从数量上讲，目前绝大多数的A股上市公司是由国内会计师事务所审计的。”杨剑涛向第一财经表示。
杨剑涛认为，经过五年的发展，国内所发展得越来越成熟，对国家政策和客户需求有着深刻的理解，能够有效地与客户进行无缝对接和沟通；服务的中国企业数量众多，越来越多的中国资本走出国门，也要求中国本土的会计师事务所一同出海。
而本土会计师事务所接轨国际化、提高国际服务能力也势在必行。据陈毓圭介绍，截至2015年12月，有19家事务所加入国际会计公司，瑞华、致同、立信、天职国际等一批事务所的高管跻身相关国际网络的高层决策机构；信永中和、利安达发起设立的自主品牌国际网络，在国际排名中榜上有名；有70余家事务所在境外设立分支机构、成员机构或联系机构90余家，11家事务所获准从事香港H股审计业务，40余家事务所在美国公众会计监督委员会登记，全行业国际业务收入超过90亿元，行业服务触及世界各主要区域。
根据2016年会计师事务所综合评价前百家信息，业务收入超过1亿元的事务所有49家，业务收入超过10亿元的事务所有13家，超过20亿元的事务所有6家，超过30亿元的事务所有4家，比“十一五”末大幅增加；前百家会计师事务所业务收入合计464.87亿元，占全行业总收入的67.4%，较“十一五”末明显提高。而这些千百家事务所正在上演着“强者更强”的局面。
“既然会计师事务所是信用的传递者，要为上市公司的会计信息质量提供合理保证，那么，只有会计师事务所本身值得信赖，其出具的审计报告才有价值，从这个角度讲，讲信用、高信誉、大品牌的会计师事务所必然备受青睐。”杨剑涛如是称。来源：财网
