摘 要 本文首先分析了企业产生应收账款风险的具体原因，并阐述了企业应收账款内部控制的涵义以及目的，最后指出了企业具体实施应收账款内部控制策略。
关键词 应收账款 内部控制 风险管理
应收账款控制管理不当，很容易由于应收账款回笼困难或者是坏账损失，造成企业利润损失，甚至是影响资金周转，诱发严重的财务危机。因此，这就要求企业在自身的管理过程中，必须将应收账款的内部控制作为自身管理的关键内容，完善应收账款控制，进而防范企业的信用风险问题，促进新时期企业的长远稳步发展。
一、企业应收账款风险成因分析
应收账款，主要是指企业在信用销售阶段所带来的各类应收货款、票据以及其他款项等。应收账款管理内容较多，特别是信用管理与账款追讨管理难度较大，管理不当很容易出现应收账款风险问题。总结目前一些企业在经营管理中存在的应收账款风险问题，成因主要如下:
(一)对应收账款控制管理的重视程度不足
现阶段一些企业的管理层，对于应收账款的管理缺乏足够的重视，没有全面的认识到应收账款在企业整个资金链流通环节中的重要作用，只是将精力放在了企业的规模扩大及销售业绩提升上，造成了在企业的内部经营管理过程中经常出现应收账款回收不及时以及回收困难的问题。
(二)信用管理不到位
信用管理是企业应收账款管理的源头环节，虽然信用销售有助于提升企业的销售业绩，但是很多企业没有正确的运用信用销售。一方面，财务部门与销售部门缺少对于客户准确的信用评价分析以及差异化销售政策的制定;另一方面，信用风险监管机制不健全，对于可能出现的信用风险问题，缺少提前的预警分析，造成了应收账款风险问题发生，甚至是导致企业严重的经济损失。
(三)应收账款管理基础工作水平不高
防范企业应收账款风险问题，最有效的手段就是在企业内部建立健全完善的应收账款内部控制管理体系。但是很多企业在应收账款管理的基础工作上还存着一些薄弱点，应收账款管理制度不健全，特别是授信制度、监管制度、追逃制度不健全，应收账款管理的相关信息也没有实现有效的共享利用，这些都制约了企业应收账款的控制管理。
二、企业应收账款内部控制管理分析
应收账款的内部控制管理主要是指在企业的内部控制管理过程中，针对应收账款风险问题，有效地制定具有事前预防、事中控制以及事后监督等功能的内部控制管理体系，以达到控制企业应收账款规模，防范控制应收账款坏账问题的作用。
企业内部应收账款内部控制管理设计应当重点遵循以下几方面的原则:
(一)合法合规
对于企业应收账款内部控制管理制度的健全完善，应当严格按照国家相关的法律法规以及会计政策来制定，重点是确保企业的应收账款内部控制制度的严谨性，能够起到规范企业应收账款管理的作用。
(二)较高的成本效益
对于内部应收账款管理，并不单纯就是降低企业的应收账款规模，而在于通过科学合理的信用政策以及账款回收管理，避免应收账款坏账问题，同时不断地增加企业的销售额，要求必须协调好应收账款与销售利润的关系。
(三)满足系统性要求
在企业应收账款的内部控制管理中，应该注重应收账款内部控制管理的系统性原则要求，从企业应收账款产生的业务初期，直至信用调查、授信管理、账款追讨以及坏账计提等环节，均应该完善相应的管理措施。
(四)可操作性原则
应收账款内部控制各项管理制度在设计上，应该全面考虑制度措施的可操作性，按照企业自身的实际情况对应收账款管理的关键业务流程以及风险点进行控制，确保真正发挥规范约束应收账款的作用。
三、企业应收账款内部控制具体实施策略
(一)优化应收账款内部控制环境
良好的内部控制环境是确保应收账款内部控制管理取得良好效果的关键环节。在应收账款内部控制管理环境的优化上，首先应该在内部设立信用管理部门，专职负责对销售客户的资信情况进行调查，并进行信用的评级、信用销售政策审批以及应收账款催收等一系列管理工作，通过这些措施来强化应收账款内部控制的源头工作。其次，应该注重应收账款内部控制管理制度的完善，特别是相应的绩效考核管理制度，将应收账款风险防范控制效果作为考核的重要内容，激励内部各部门，尤其是销售部门加强应收账款的控制，避免后期出现应收账款回收困难的问题。
(二)加强应收账款的风险评估
防范控制应收账款风险问题，最有效的手段就是对应收账款进行全面的风险评估分析，针对信用管理的实际情况明确相应的信用评价价值指标作为风险评估指标。同时在销售管理中，对可能出现的应收账款进行必要的分析，并以应收账款风险分析报告的方式，为内部管理层管理决策提供依据。此外，在应收账款风险管理上，应该注重加强与外部风险管理机构，尤其是征信机构的合作，依靠专业的信用评级，提高应收账款管理中信用管理环节的准确性，防范风险问题。
(三)规范内部的应收账款控制管理
首先，应该进一步加强销售客户的信用管理，针对不同的客户群体，建立相应的销售客户资信管理档案，准确记录客户的企业规模、组织类别、业务范围等，并进行信用等级的评定，确定相应的信用额度。其次，在销售环节，应该重点加强对发票的控制管理，在收货确认以及发票的送达等环节，严格控制各类发票的开具，防范各类风险问题的发生。第三，还应该加强对应收账款确认程序的管理，严格按照会计工作中对收入确认原则相关要求，进行应收账款的确认管理。此外，还应该注重加强对应收账款的催收管理工作，对于逾期的应收账款应当由内部的信用部门主导，及时地进行催收管理，综合采取电话提醒、信函、上门催收以及法律诉讼等措施进行催收。
(四)通过抵物对应收账款进行债务重组
在应收账款的控制管理过程中，如果出现了客户资金周转困难，难以进行应收账款的支付等情况时，应该综合考虑客户的具体情况，采用客户的资产抵付应收账款，以实现账款的回收。在抵顶业务的操作过程中，管理部门应该提前与客户在信用销售阶段做好协商，按照抵顶货物质地与市场价格等确定金额，在抵顶货物资产进入企业后，应组织财务等部门进行验收，并开具验收入库单，同时对货物或者是资产的所有权转移进行确认，并将应收账款进行核销。(五)强化对应收账款内部控制的监督管理为了确保应收账款内部控制管理的效果，应该重点加强应收账款的内部审计监督管理。在内部审计过程中，应该重点针对应收账款内部控制管理的制度落实情况、账款回收情况、职责履行情况、控制环节的疏密性等进行全面的审计监督，及时发现应收账款内部控制管理中所存在的问题，进而有针对性地制定防范控制管理措施，确保应收账款内部控制真正发挥作用。此外，在内部审计监督中，还应该积极邀请外部会计事务所等对应收账款管理情况进行监测分析评价，指导应收账款内部控制管理体系的改善。四、结语应收账款的信用风险内部控制在企业的经营管理中具有非常重要的作用，企业的经营管理层应该高度重视应收账款内部控制的作用，在信用管理、制度管理、程序控制以及风险预警应对等方面采取有效的措施，以防范应收账款风险问题，确保企业应收账款能够及时安全地回收。
(作者: 张闯 作者单位为沈阳新光华晨汽车发动机有限公司)参考文献[1] 邵亚飞.企业应收账款内部控制方法探讨[J].工业审计与会计，2013.
